No processo de contabilização, todos os empréstimos e financiamentos emitidos e recebidos estão refletidos nas contas 58, 66 e 67. O 66º reflecte a movimentação de fundos nos empréstimos e financiamentos de curto prazo, o 67º - no âmbito de contratos de longo prazo, e o 58º - nos fundos emitidos. As transações com fundos recebidos em dívida são contabilizadas na área de contabilidade de acordo com a forma de refletir os juros dos mesmos.
Diferenças entre um empréstimo e um empréstimo
Os conceitos de crédito e empréstimo são essencialmente de natureza diferente. Crédito:
- podem ser emitidos exclusivamente por um banco ou instituição de crédito com licença para realizar atividades relevantes do Banco Central da Federação Russa;
- um empréstimo só pode ser emitido com juros;
- um empréstimo só pode ser emitido em dinheiro;
- o prazo de reembolso do empréstimo é estritamente especificado no contrato de empréstimo;
- o contrato de empréstimo é redigido apenas por escrito.
Um empréstimo, diferente de um empréstimo, pode ter as seguintes características:
- pode ser emitido por qualquer pessoa singular ou colectiva, empresário individual sem qualquer licença especial;
- o empréstimo pode ser gratuito e sem juros e até mesmo permitir ao devedor a devolução de um valor inferior ao que foi tomado;
- pode ser emitido de forma não monetária por recursos, bens, produtos intelectuais;
- o empréstimo pode ser indefinido;
- pode ser formalizado por via oral.
Contabilização de empréstimos e empréstimos recebidos
Seguindo as "Regras de Contabilidade" 15/2008, os custos de obtenção de empréstimos e empréstimos devem incluir juros pelo seu uso e custos relacionados: assessoria jurídica e informativa, exame de contratos, etc.
Os juros pagos pelo uso de fundos emprestados podem ser contabilizados de duas maneiras:
- uniformemente ao longo de todo o prazo do empréstimo;
- em qualquer outra ordem prevista no contrato e não viole o princípio da uniformidade de sua contabilidade.
As despesas associadas são contabilizadas uniformemente durante todo o período de empréstimo.
Os ativos emprestados são refletidos nas contas 66 e 67 da contabilidade. O 66º é usado para contratos com um período de validade de 12 meses ou menos, o 67º - para contratos com um período de validade de mais de 1 ano.
Todos os empréstimos e financiamentos devem ser contabilizados separadamente, cada um como uma relação jurídica independente. Os custos com a captação de empréstimos e créditos também devem ser contabilizados separadamente dos valores principais da dívida, em determinado período de faturamento e com sua inclusão na categoria de outras despesas.
No balanço patrimonial, o valor dos empréstimos de longo prazo deve ser exibido na linha 1410 "Fundos emprestados", e de curto prazo - na linha 1510, que tem o mesmo nome.
Empréstimos comerciais e letras de câmbio devem ser refletidos nas linhas:
- dívida de longo prazo na linha 1450 "Outras obrigações";
- obrigações de dívida de curto prazo na linha 1520 "Contas a pagar".
Fica estipulado separadamente que, se o crédito ou o empréstimo forem despendidos em ativos de investimento, os juros dessas dívidas devem ser efetuados na conta 08 “Investimentos em ativos não circulantes”. As pessoas jurídicas que utilizem uma metodologia de contabilidade simplificada têm o direito de usar a conta 91.2 neste caso.
Nos casos em que os fundos emprestados são investidos na compra de materiais e recursos de produção ou quando um empréstimo foi recebido na forma desses recursos, os juros sobre esses empréstimos e créditos podem ser atribuídos ao custo de aquisição de materiais e recursos de produção.
Contabilização de empréstimos e créditos emitidos
O contabilista deve ter em consideração os fundos emprestados de acordo com o disposto nas “Normas de Contabilidade” 19/02 “Contabilização das aplicações financeiras”. Todos os empréstimos emitidos serão refletidos na 58ª conta “Aplicações financeiras”.
Deve-se ter em mente que todos os tipos de empréstimos sem juros para a organização credora não podem ser considerados investimentos financeiros, uma vez que não trazem receitas para a empresa.
No balanço, os empréstimos emitidos devem ser exibidos na linha 1230 "Contas a receber". Opcionalmente, essa dívida pode ser dividida:
- por um período de curto prazo de até 12 meses inclusive;
- por um período de longo prazo de mais de 1 ano.
Contabilização de empréstimos e empréstimos em impostos
Os fundos de caixa e commodities recebidos em dívidas sob contratos de crédito e empréstimos não são considerados receita na contabilidade fiscal. Conseqüentemente, o imposto de renda não é calculado sobre eles. Os empréstimos e créditos emitidos não são considerados despesas no cálculo da base tributável. Da mesma forma, o dinheiro e os recursos materiais recebidos e pagos para reembolsar o crédito e as obrigações contraídas não são receitas e despesas.
Os fundos para juros acumulados e pagos são considerados despesas não operacionais. Na contabilidade, refletem-se quer no último dia de cada mês, quer na data em que o empréstimo ou crédito foi integralmente quitado.
Os ativos e caixa recebidos pela organização a título de juros sobre empréstimos concedidos são considerados receitas não operacionais.
